Dato: 28-11-2007

Her behandles alle konti vedrørende anden kapitalindkomst.


1. Anden kapitalindkomst – kort og godt
2. Billedets indhold
3. Anbefalet arbejdsgang
3.1 Registrering
3.2 Opgørelse
4. Skattemæssig behandling
4.1 Behandling i selskaber
4.2 Behandling i personlige regnskaber
5. Driftsmæssig behandling
6. Kontroller


1. Anden kapitalindkomst – kort og godt

De finansielle kontrakter behandles i dette billede, selv om ikke alle kontonumre er primære her.

Konto 5278-5279
Lav et notat, som fortæller hvilke kontonumre 219x xx eventuelle statusposter står på i balancen.
Tag stilling til hvilke kontrakter der er erhvervsmæssige og hvilke, der er private.
Tag stilling til om alle kontrakter skal konteres, eller om der skal modregnes før kontering.

Konto 2190 xx (ses i tilknyttede konti)
Efterposter kontraktens ændring i værdi konti 2190 xx / 5278 eller 5279 xx

• Kontrakter i balancen primo som er udløbet: Primo efterposteres.
• Kontrakter i balancen primo som ikke er udløbet: Årets ændring efterposteres.
• Kontrakter indgået i år som ikke er udløbet: Ultimo efterposteres

Konto 2717 71 og 72 (ses i tilknyttede konti):
Efterposter saldoen til henholdsvis virksomhed og privat.


Senere i rækkefølgen:

• I varetilgodehavender vil konto 2190 blive afstemt ved at Ø90 beregner ultimo ud fra primo og indtastede efterposteringer.
• I varegæld vil konto 2717 71 og 72 blive afstemt ved at Ø90 beregner ultimo, og kontrollerer at ultimo er 0.

2. Billedets indhold

Konti
I billedet behandles kontointervallerne:
5275 00 til 5276 99 Kursgevinst/tab
5278 00-29, 43-99 Anden kapitalindkomst
5279 00-29, 40-79, 90-99 Anden kapitalindkomst privat
5280 Ejendomsavance

Der kan indtastes i kolonnerne bevægelser, antal og pris. Se under indtastning af posteringer.

Supplerende oplysninger
Ingen.

Tilknyttede konti
2190 00-99 Tab/gevinst på statustidspunkt efter lagerprincip
2717 71-72 Børshandel grovvare mellemregning

Tilknyttede supplerende oplysninger
Ingen.


3. Anbefalet arbejdsgang

3.1 Registrering

I kasseregistreringen foretages betaling til bank og modtagelse fra bank på konto 5278 xx Anden kapitalindkomst (virksomhed) eller 5279 xx Anden kapitalindkomst privat.


3.2 Opgørelse

3.2.1. Behandling i Ø90

På statustidspunktet skal kontrakten optages i status med forskellen mellem kontraktens pålydende og værdien på statustidspunktet (konto 2190 xx). Lagerforskydningen i forhold til købsaftalen skal indtægtsføres.

Den skattemæssige og driftsmæssige behandling af gevinst/ tab afhænger af den enkelte kundes aktuelle situation. Se nedenfor i afsnit 3


3.2.2 Behandling i billedet Anden kapitalindkomst

De finansielle kontrakter behandles i dette billede, selv om ikke alle kontonumre er primære her.

Konto 5278-5279 Anden kapitalindkomst
Lav et notat, som fortæller hvilke kontonumre 219x xx eventuelle statusposter står på i balancen.
Tag stilling til hvilke kontrakter der er erhvervsmæssige og hvilke, der er private.
Tag stilling til om alle kontrakter skal konteres, eller om der skal modregnes før kontering.

Konto 2190 xx Fordringer (ses i tilknyttede konti)
Efterposter kontraktens ændring i værdi konti 2190 xx / 5278 eller 5279 xx

• Kontrakter i balancen primo som er udløbet: Primo efterposteres.
• Kontrakter i balancen primo som ikke er udløbet: Årets ændring efterposteres.
• Kontrakter indgået i år som ikke er udløbet: Ultimo efterposteres.

Konto 2717 71 og 72 Børshandel grovvare (ses i tilknyttede konti):
Efterposter saldoen til henholdsvis virksomhed og privat.

Senere i rækkefølgen:

• I varetilgodehavender vil konto 2190 blive afstemt ved at Ø90 beregner ultimo ud fra primo og indtastede efterposteringer.
• I varegæld vil konto 2717 71 og 72 blive afstemt ved at Ø90 beregner ultimo, og kontrollerer at ultimo er 0.

4. Skattemæssig behandling


4.1 Behandling i selskaber

Gevinster på alle finansielle kontrakter er skattepligtige.

Tab på kontrakter kan som udgangspunkt fradrages. For tab på kontrakter med ret eller pligt til at sælge aktier samt tilsvarende kontrakter baseret på et aktieindeks, gælder der dog en tabsbegrænsning.

Efter reglerne om tabsbegrænsning for selskaber er der følgende muligheder for at fradrage sådanne tab:

1. Hvis der i et af de foregående år, dog ikke tidligere end 2002, er sket beskatning af gevinst på kontrakten, kan et tab på indtil samme størrelse fratrækkes. Hvis tabet hidrører fra 2002-2007, kan man dog fratrække et beløb svarende til de nettogevinster, der er beskattet i de foregående 5 år.
2. Yderligere tab, der ikke er fratrukket efter regel a) kan fradrages i årets andre kontrakter med ret eller pligt til at sælge aktier og tilsvarende kontrakter baseret på aktieindeks
3. Resterende tab kan fremføres til modregning i gevinster på kontrakter med ret eller pligt til at sælge aktier og tilsvarende kontrakter baseret på aktieindeks (NB: tab fra før 2002 kun i 5 år)

Skattemæssig kontering:

Skat, Selskaber
Type	Gevinst/tab	Kontering
Alle finansielle kontrakter	Tab Gevinst	Konto 5278 xx Anden kapitalindkomst med V = 1
	Tab der kan fradrages efter regel c ovenfor	Konto 2760 100 Uudnyttede tab finansielle kontrakter V = 1

4.2 Behandling i personlige regnskaber

Placeringen i regnskabet afhænger af, om der er tale om en erhvervsmæssig kontrakt eller ej.

Skat i landbruget, afsnit 13.4 indeholder en nærmere beskrivelse af de skattemæssige forhold vedrørende finansielle kontrakter. Se: Skat i Landbruget http://www.lr.dk/lovogret/regelinfo/50-80-sil_00forside.htm

Skatteberegningen i Ø90 for personer håndterer gevinst og tab på følgende måde:

Eksempel
Konto 5278 xx Anden kapitalindkomst med V = 1. Beskatning ca. 28- 63 %
Konto 5279 xx Anden kapitalindkomst privat med V = 2. Fradragsværdi ca. 33-60 %
Her kan der blive en skattemæssig difference som giver ca. 30 % ekstra skattebetaling.

Når du skal kontere, skal du være opmærksom på forholdene jf. nedenfor.

Finansielle kontrakter kan efter kursgevinstloven være erhvervsmæssige eller ikke-erhvervsmæssige. Som udgangspunkt må det antages, at vurderingen efter kursgevinstloven smitter af på, om kontrakten kan placeres i virksomhedsordningen, eller den skal placeres udenfor.

Årets gevinster/tab på finansielle kontrakter opgøres efter lagerprincippet således:

Værdi af kontrakten ultimo
- værdi af kontrakten primo
+ betaling til landmanden
- betaling af landmanden
Årets fortjeneste/tab

Der skal ske en opgørelse pr. kontrakt, såfremt ikke alle kontrakter er erhvervsmæssige.

Gevinster
Gevinster er for personer altid skattepligtige.

Tab
Tab på erhvervsmæssige kontrakter er altid fradragsberettigede.
Hvis kontrakten ikke har tilknytning til en erhvervsvirksomhed, vil der være særlige begrænsninger i mulighederne for tabsfradrag. Det afhænger af de faktiske forhold, om en kontrakt kan anses for at have tilknytning til en virksomhed eller ej.

Efter reglerne om tabsbegrænsning er der følgende muligheder for at få fradragsret for et tab:

1. Hvis der i et af de foregående år, dog ikke tidligere end 2002, er sket beskatning af en nettogevinst på finansielle kontrakter, kan et tab på indtil samme størrelse fratrækkes. Hvis tabet hidrører fra 2002-2007, kan man dog fratrække et beløb svarende til en nettogevinst, som er beskattet i et af de foregående 5 år.
2. Yderligere tab, der ikke er fratrukket efter regel a), kan fradrages i samme års fortjeneste på andre kontrakter.
3. Resterende tab kan fremføres til modregning i fortjenesten på finansielle kontrakter, jf. § 32, stk. 3 i kursgevinstloven i de kommende år. Hvis tabet hidrører fra 2001 eller et tidligere år, kan det dog kun fremføres i indtil 5 år. Tab kan også modregnes i fortjenesten på ægtefællers finansielle kontrakter inden for samme periode.

Tabsbegrænsningsreglen gælder for alle typer finansielle kontrakter, futures, optioner, swap mv. under ét, uanset om kontrakterne vedrører obligationer, valuta, korn, olie mv.
I relation til hele tabsbegrænsningen indgår alle gevinster og alle tab. Uanset om kontrakterne gevinsterne/tabene vedrører, er erhvervsmæssige eller ej. Rækkefølgen er obligatorisk.

I relation til regel a) er der formentlig tale om en samlet saldo for de forudgående år. Denne saldo må føres manuelt. Da fradraget sker i året i forhold til de tidligere års nettoindtægtsførsler, må det som udgangspunkt være fradrag som anden kapitalindkomst udenfor virksomheden.

I relation til regel b) og c) er det pt. (februar 2007) usikkert, om fradraget sker direkte i andre gevinster, eller der sker både fradrag og indtægtsførsel. Dette har fx betydning, hvis der er tale om en gevinst på en erhvervsmæssig kontrakt, og tab på en ikke erhvervsmæssig kontrakt.

Eksempel vedr. regel b)
	Erhvervsmæssig gevinst, 100.000	beskatning ca. 28- 63 %
	Ikke-erhvervsmæssig tab, 100.000	fradragsværdi ca. 33-60 %
	Mulighed 1: Den erhvervsmæssige gevinst konteres på Konto 5278 xx Anden kapitalindkomst med V = 1, mens det ikke-erhvervsmæssige tab konteres på Konto 5279 xx Anden kapitalindkomst privat med V = 2. Hermed indgår de på hver sin måde i skatteberegningen. Og der er jf. ovenfor pga. skatteprocenterne mulighed for en samlet beskatning, uden at der netto har været gevinster på kontrakter. Mulighed 2: Tabet modregnes efter regel b) direkte, hvorefter nettoresultatet er 0. Der konteres derfor intet, eller begge posteringer forsynes med virksomhedskode = 1. Hermed indgår der ikke noget i skatteberegningen.

Ovenstående er alene et af de eksempler, der kan opstilles i relation til regel b) og c). Det vil ikke altid være en fordel at vælge mulighed 2. Man må i det konkrete tilfælde vurdere konsekvenserne. Du skal derfor i disse situationer tage stilling til, om der skal foretages direkte modregning af årets tab i årets gevinster, eller de begge skal konteres. Alene en af mulighederne kan være rigtig.

Ovenstående er alene et problem, hvis der både er erhvervsmæssige og ikke-erhvervsmæssige kontrakter.

Skattemæssig kontering:

Skat, Personlige regnskaber
Type	Gevinst /tab	Kontering
Erhvervsmæssige kontrakter (Afdækning af risiko m.v.)	Erhvervsmæssig gevinst1 Erhvervsmæssige tab1	Konto 5278 xx Anden kapitalindkomst med V = 1
Ikke erhvervsmæssige kontrakter	Privat gevinst.1 Private tab, der kan fradrages efter regel a) Private tab, der kan fradrages efter regel b)1	Konto 5279 xx Anden kapitalindkomst privat med V = 2
	Private tab2, der kan fradrages efter regel c)1	Konto 2761 60 Uudnyttede tab finansielle kontrakter V = 2

1) Opgjort efter lagerprincippet og efter at der er taget højde for evt. tabsbegrænsning, jf. ovenfor.

2) Tab, der skal fremføres til fradrag i senere års gevinster efter regel c) skal konteres påkonto 2761 60 Uudnyttede tab finansielle kontrakter (privat)

Vedrørende afgrænsningen af, om kontrakten er erhvervsmæssig, se Skat i landbruget, afsnit 13.4: http://www.lr.dk/lovogret/regelinfo/50-80-sil_00forside.htm


5. Driftsmæssig behandling

Driftsmæssigt betragtes Børshandel via grovvarevirksomheden som en finansiel transaktion. Placeringen i regnskabet afhænger af, om der er tale om en erhvervsmæssig afdækning af risiko, eller om der er tale om spekulation. Efter Landscentrets vurdering er der ingen landmænd, der anvender ovenstående til afdækning af risiko.

Driftsmæssig kontering:

Årsrapport, personlige regnskaber og selskaber
Type	Gevinst /tab	Kontering
Finansielt (spekulation)	Fx hvis korn af egen avl er solgt, og der er tale om en salgskontrakt	Konto 5278 xx Anden kapitalindkomst med V = 1

6. Kontroller

Tjeklistekontrol: har du husket at fordele kursgevinst og –tab mellem erhvervsmæssig og privat indkomst? (hvis der er saldo på 5278 -5279).

I billede varegæld: 2717 71 og 72 skal give 0 ultimo.