Dato: 11-03-2011
Nedenfor ses Videncentret for Landbrugs anbefaling til, hvordan en skattemæssig opdeling af lån, skal ske.
1. Lån delt skattemæssigt, skal være erhvervsmæssigt i årsrapporten
2. Eksempel
2.1 Forudsætninger for eksemplet anvendt i vejledningen
2.2 Når lånet deles
2.3 Løbende kontering, herunder dataoverførsel
2.4 Regnskabsafslutning
1. Lån delt skattemæssigt, skal være erhvervsmæssigt i årsrapporten
I de tilfælde hvor det er blevet vurderet, at et prioritetslån skal deles mellem erhverv og privat af skattemæssige hensyn, sker denne deling ofte i både skatteregnskabet og årsrapporten.
Det betyder, at den del, der er flyttet til privat, vil figurere som ”ej erhvervsmæssig” under gæld i årsrapporten. Dette er ikke korrekt, idet opdelingen er foretaget af udelukkende skattemæssige årsager, og låneoptagningen er sket til erhvervet.
Når lånet er delt, skal efterfølgende års afdrag og renter opdeles ved kontering. Når det bliver tid til regnskabsopgørelse, er skatteregnskabet konteret korrekt ved den løbende bogføring. Derfor er det kun driftsmæssige efterposteringer, der skal laves.
HUSK, når et lån deles af skattemæssige årsager, skal der hvert år laves en driftsmæssig efterpostering, således lånet figurer i årsrapporten som 100 % erhvervsmæssig. Lav et notat, så den driftsmæssige efterpostering huskes hvert år.
For at forhindre fejl, er det derfor vigtigt, at kontrollen om at der er forskel på skat og drift ultimo IKKE er passiveret på kredsniveau. Når der også laves et notat (til denne og fremtidige perioder), er risikoen for at glemme de driftsmæssige posteringer minimal.
2. Eksempel
2.1 Forudsætninger for eksemplet anvendt i vejledningen
- Lånet er optaget 28.02.2009
- Ultimo 2009 er der en restsaldo på kr. -721.364
- I 2010 betales der ydelse på kr. 176.869 hvoraf renter udgør kr. 103.247
- Ultimo 2010 har lånet en restsaldo på kr. -647.742
Ultimo 2009 besluttes det, at dele lånet af skattemæssige hensyn. Opdelingen sker ved regnskabsopgørelsen. Fordelingen er 70 % til erhverv og 30 % til privat.
2.2 Når lånet deles
Nyt lån
Når et lån skal deles skattemæssigt, skal der laves en R postering i kasseregistreringen, som vist nedenfor. Hvis der laves en efterpostering, bliver mellemregningen mellem virksomhed og privat påvirket i december. Men når der laves en R postering, bliver mellemregning og hæverækkefølgen påvirket i den måned, hvor lånet er optaget, som den skal.
Når billedet ”prioritetsgæld” efterfølgende beregnes, vil der være to F linjer med restgælden.
Laves der ikke en driftsmæssig efterpostering, vil 30 % af lånet, i årsrapporten står som ”ikke erhvervsmæssig andel”.
Når et lån deles i skat, kommer der to kontroller for hvert lån, der gør opmærksom på, at ultimo er forskellig i drift og skat. Dette forudsætter dog, at der i opgavevalg er markering for både drift og skat.
Eksisterende lån
Når et lån skal deles skattemæssigt, skal der laves en S postering, som vist nedenfor. Når der laves en efterpostering, bliver mellemregningen mellem virksomhed og privat påvirket i december, hvilket den også skal.
Når billedet efterfølgende beregnes, vil der være to S linjer. En med erhvervsandel på 70 % og en med privatdelen på 30 %, derudover er der en D linje.
Når et lån deles i skat, kommer der to kontroller for hvert lån, der gør opmærksom på, at ultimo er forskellig i drift og skat. Dette forudsætter dog, at der i opgavevalg er markering for både drift og skat.
2.3 Løbende kontering, herunder dataoverførsel
Når der i det efterfølgende år, skal foretages løbende kontering, kan det enten ske ved, almindelig kontering ud fra bilag, eller ved modtagelse af automatisk dataoverførsel.
Ved almindelig kontering
Ved almindelig kontering ud fra bilag, skal renter og afdrag deles i den erhvervsmæssige og den private andel.
Det anbefales, at der laves en kontokobling, således det bliver husket, at ydelserne skal opdeles.
Tilpasning af automatisk data
Automatisk data kan ikke tilrettes, så en hvis procentdel skal på en konto og resten på en anden. Derfor skal der ikke laves ændring i automatisk data. Det betyder i dette eksempel, at afdrag vil komme på konto 2316, renter på konto 5455 og restgæld ultimo bliver beregnet på 2316.
Det er derfor vigtigt, at der som minimum laves et notat, så der bliver husket at lave opdelingen, mange vil dog først se dette notat ved regnskabsafslutningen.
2.4 Regnskabsafslutning
Arbejdsgang:
1. indtast rettelsesposteringer i kassen, så ydelsen deles i virksomhed og privat (hvis dette ikke er gjort løbende)
2. Indtast driftsmæssige efterposteringer så lånet samles driftsmæssigt.
Det første punkt er kun gældende, hvis der er dataoverførsel, og opdelingen ikke er foretaget løbende.
Efterfølgende gælder for både ejendomme med og uden automatisk dataoverførsel.
Da posteringer i kasseregistreringen altid er fællesposteringer, betyder det, at de løbende konteringer er på plads i skatteregnskabet.
Derfor skal der kun være ekstra opmærksomhed på de driftmæssige posteringer. Der vil med fordel kunne vælges formel 861 til den private konto, i det her tilfælde konto 2317.
Ved at aktivere formel 861 i drift på konto 2317, kan den del, der står på kontoen, automatisk blive flyttet tilbage til konto 2316.
Eksempel fortsat
Som det fremgår af forudsætningerne, er ultimo værdien i 2010 kr. -647.742.
De skattemæssige saldi beregnes (til tjek af beregnet saldi)
1. Skattemæssig ultimo værdi
Erhvervsandel 70 % kr. -453.419
Privat andel 30 % kr. -194.322
Ved at beregne billedet, ses det, at Konto 2316 og 2317 stemmer i skat, men ikke i drift. Konto 5455 stemmer heller ikke i drift:
Der skal laves følgende driftmæssige efterposteringer:
Når billedet efterfølgende beregnes er resultatet som følgende.
