Dato: 13-02-2012

Speciel konteringsvejledning indeholder hjælp til investeringer lige så meget som til driftsmæssige afskrivninger.

Vejledningen kan hjælpe i situationer, hvor man ikke kan nøjes med de ordinære beregninger. Da investeringer og afskrivninger ikke helt kan adskilles, vil en del af vejledningen vedrøre modulet til investering.

1. Stop genvundne afskrivninger 
2. Blandet benyttet bygning
3. Blandet benyttet installation
4. Hel nedrivning
5. Delvis nedrivning
6. Erstatninger ved skade
7. Straksfradrag, der skal genbeskattes (tilskud afskrivningslov §44)


1. Stop genvundne afskrivninger

På grundforbedringer, bygninger og installationer kan man ændre J/N i kolonnen "Genv." for at stoppe beregningen af genvundne afskrivninger.

Nedenfor er nævnt forskellige objekter, er nævnt afskrivninger, der normalt ikke skal genbeskattes:

• Grundforbedringer
• Nyplantning af fredskov (over 25.000 kr.)
• Nyplantning af juletræer (over 25.000 kr.)
• Nyplantning af pyntegran (over 25.000 kr.)
• Nyplantning af frugttræer (over 25.000 kr.)
• Nyplantning af frugtbuske (over 25.000 kr.)
• Tilslutningsafgifter over grænsen for småinventar
• Tidsbegrænset vandindvindingsret, der afskrives over et til vandindvindingsretten svarende åremål
• Markvandingsanlæg, der afskrives med 10 pct. pr. år (ikke dræningsanlæg).

På landsniveau er der forvalgt på Nej til Genvundne afskrivninger på alle 9000 xx konti. Alle øvrige afskrivninger er forvalgt Ja.
                                           

2. Blandet benyttet bygning

Fra indkomståret 1999 skal blandet benyttede bygninger deles i 2 eller flere dele, som enten er fuldt afskrivningsberettigede eller slet ikke. De intervaller, som en blandet benyttet bygning skal opdeles i, skal behandles som særskilte afskrivningsobjekter - det vil sige, hvert interval skal have sit eget specifikationsnummer.

Brug kontotekst til styring
Det anbefales, at I skriver hvilket interval der er tale om, i kontoteksten, og at placere det afskrivningsberettigede interval først. På den måde bliver det muligt at identificere intervallerne nøjagtigt og følge dem fra år til år - også efter en yderligere opsplitning. Hvis for eksempel 80 % er afskrivningsberettiget:

9200 00 Lade/Garage	0-80
9200 10 Lade/Garage	80-100

Det anbefales også, at lade nogle specifikationsnumre være ledige imellem de to objekter. Hvis et af intervallerne senere skal opdeles, kan det nye interval placeres "i midten", så det stadig er de afskrivningsberettigede intervaller, der står forrest. Hvis for eksempel den afskrivningsberettigede andel falder til 75 %:

9200 00 Lade/Garage	0-75
9200 05 Lade/Garage	75-80
9200 10 Lade/Garage	80-100

Ved at lægge ekstra plads ind imellem specifikationsnumrene, bliver der plads til en række ændringer i anvendelsen, uden at I behøver at flytte rundt på afskrivningsobjekterne. Når I vælger specifikationsnumre, skal der tages hensyn til:

• Hvor mange er der plads til i det valgte bygningskompleks?
• Hvor stor er sandsynligheden for at intervallerne skal ændres?
• Hvor stor er sandsynligheden for, at der skal være plads til nye objekter i form af forbedringer og andre bygninger?

Fordelingsnøgle
Selv om fordelingsnøglen (9105/9104) ikke længere skal bruges, for at beregne årets afskrivning, er den nødvendig, når der skal beregnes genvundne afskrivninger. Selv om en bygning er delt i intervaller skal den samlede bygning stadig udgøre 100 %, summen af konto 9104 skal derfor være 100, når I ser på alle bygningens intervaller. Konto 9105 skal være lig med 9104 i afskrivningsberettigede intervaller og 0 i de private.

Eksempel

En 5 år gammel bygning, hvor interval 2 kun har været afskrivningsberettiget i 3 år. Det vil sige afskrivningsberettiget andel har udgjort 70, 70, 70, 50 og 50 pct. i de 5 år.

I løbet af de 5 år har Ø90 automatisk opsummeret på konto 9106 og 9107:

Interval	0-50	50-70	70-100
Opsummeret andel (9106)	250	100	150
Opsum. afskr.berett. andel (9107)	250	60	0

I kan beregne den gennemsnitlige afskrivningsberettigede del som:
summen af konto 9107 * 100 / summen af konto 9106:
(250+60+0) *100 / (250+100+150) = 62 %

De fleste blandet benyttede bygninger i landbrug indeholder et stuehus, og skal derfor fordeles efter værdi og ikke efter kvadratmeter.

Investering i ny blandet bygning
Ved investering i en ny blandet benyttet bygninger, skal I blot tage investeringen op til afskrivning i to intervaller. Fordelingsnøglen skal være:

Interval 1	konto 9104: Den afskrivningsberettigede andel konto 9105: Den afskrivningsberettigede andel
Interval 2	konto 9104: Den "private" andel konto 9105: 0

Forlods afskrivning på privat interval
Hvis der er forlods afskrivninger eller straksfradrag i et interval, der skifter fra afskrivningsberettiget til privat, skal de placeres på et af de nye kontonumre: 9132 eller 9133.

Posteringerne vises i skatteregnskab spec. 810 "Oversigt over foretagne afskrivninger på fast ejendom", som forlods afskrivninger der genbeskattes.
 

3. Blandet benyttet installation

I skal bruge konto 9350 xx til blandet benyttede installationer.

I billede "Bestilling" er der en dialog til "Tekster og sumlinier" [Ctrl + T], hvor I kan tekste overskriften på de blandede installationer til skatteregnskabets spec. 570 "Afskrivninger".

I Ø90 skal man så bruge konto 9354 og 9355 til at angive den erhvervsmæssige andel i de enkelte år.

Når der er indberettet en erhvervsmæssig andel på den blandede installation, beregner Ø90 automatisk privat andel af forlods afskrivninger (konto 9382) og årets afskrivninger (konto 9387).

Bemærk at “Beregnet forlods afskrivning” på blandede installationer også indeholder den private del, fordi den skal indgå i grundlaget for straksfradrag.


4. Hel nedrivning

I afskrivningsmodulet er der taget højde for, at der kan nedrives en bygning (hel eller delvis nedrivning). Der kan i en sådan situation angives en nedrivningsdato. Når nedrivningsdatoen anvendes, bliver der ikke beregnet afskrivninger, og objektet bliver ikke udskrevet blandt ejendommens øvrige afskrivningsobjekter fremover.

Ved hel nedrivning af en bygning eller installation skal I efterpostere den nedskrevne værdi. Beløbet vil svare til det, der står som "Rest afskr." i skatteregnskabets spec. 810 "Oversigt over foretagne afskrivninger på fast ejendom".

Eksempel:
Anskaffelsessum	160.000
Forlods afskrivning (inv.fond)	100.000
Almindelig afskrivning	40.000
Nedskrevne værdi der skal efterposteres	20.000

Bemærk at fra sommerajourføringen 2000 vil objektet blive gemt til eventuel senere beregning af ejendomsavance. Den nedrevne bygning vil blive vist i spec. 810.

Nedrivning af blandet benyttet installation
Der er i forbindelse med nedrivning af en blandet benyttet installation en speciel beregning på nedrivningsfradraget. Når nedrivningsfradraget et beregnet, skal det konteres på samme måde som for bygning.

Ejertid under 5 år eller 100 pct. afskrevet
Bemærk at hvis objektet har været ejet i mindre end 5 år, er det ikke muligt at få nedrivningsfradrag. Det samme gælder, hvis der er 100 pct. afskrevet. I skal stadigvæk efterpostere et beløb for at få registreret nedrivningen. Det anbefales, at I efterposterer et beløb, der er mindre end 0,50 kr., da det ellers vil blive vist i regnskabet.

I forbindelse med ejertid under 5 år er der et uafskrevet restbeløb som fremføres til brug ved ejendomsavance. Det anbefales, at der til skatteregnskabets spec. 810 "Oversigt over foretagne afskrivninger på fast ejendom" laves en bemærkning omkring nedrivningen.


5. Delvis nedrivning

Ved delvis nedrivning af en bygning reduceres afskrivningsgrundlaget og nedrivningsfradraget reduceres med allerede foretagne afskrivninger.

Den del af bygningen, der er nedrevet skal fjernes fra afskrivningsobjektet. Dette gøres ved at reducere anskaffelsessummen med en efterpostering til 9115 til 4996.

Dernæst reguleres saldoen på "Nedrivningsfradrag", så det er det reelle nedrivningsfradrag, der er tilbage på kontoen. De tidligere foretagne afskrivninger konteres via efterpostering til konto 7925 10 "Tidligere afskrivninger tilbageført inkl. forlods afskrivning mv."

Regulering af foretagne afskrivninger
I primo status (dvs. funktionen "Ret primo" [Alt] + F + O), skal alle tidligere foretagene afskrivninger reguleres så de ikke regnes med i genvundne afskrivninger.

Evt. foretaget ekstraafskrivning	konto	9122 xx
Miljøstraksfradrag	konto	9127 xx
Miljøstøtte	konto	9128 xx
Straksfradrag	konto	9129 xx
Etableringskonto	konto	9130 xx

Ved delvis nedrivning gemmes oplysningerne om den nedrevne del ikke. Hvis I ønsker, at gemme oplysningerne, vil den letteste måde at håndtere delvis nedrivning være:

• Del bygningen op i 2 intervaller: det nedrevne og det bestående.
• Postér hel nedrivning på det nedrevne interval som vist ovenfor.
• Ud over regulering primo på ovenstående konti, skal konto 9120 og 9138 reguleres på det bestående interval.

Bemærk
Der må ikke registreres nedrivningsdato i billede "Beregning - skat" (RAS) ved delvis nedrivning, da nedrivningsdatoen vil stoppe alle afskrivninger fra efterfølgende regnskaber.

 
6. Erstatninger ved skade

Erstatnings- eller forsikringssum, der er modtaget i forbindelse med en skade på bygninger mv., sidestilles med salg. I den forbindelse skal der beregnes ejendomsavance og genvundne afskrivninger. Nedenfor er beskrevet i tilfælde af fritagelse for ejendomsavance eller genvundne afskrivninger. Vejledningen nedenfor er under forudsætning af, at der genopføres inden for tidsfristen på en bygning på samme ejendom.

Hvis der kun søges om genanbringelse af ejendomsavance, skal det gøres op som et salg. Genopførelsen efterposteres til et nyt afskrivningsobjekt på konto 9114.

Hvis der genopføres inden for reglerne i afskrivningsloven sker der automatisk fritagelse for ejendomsavance og genvundne afskrivninger. Hvis der ikke modtages nogen erstatning skal afskrivningsgrundlaget reduceres som ved nedrivning (ovenfor).

Hvis genopførelsesudgifter er større eller svarer til erstatningen skal afskrivningerne fortsætte som hidtil på den skadede bygning. Det vil i den forbindelse være en fordel, at tilføje en tekst til bygningsnavnet (brug supplerende kontotekst [Alt] + R + K) f.eks.:

9100 99

Maskinhus 1987                Bygningen skadet i 1999.      Fritaget for genbeskatning ved genopførelse.

Hvis genopførelsesudgifterne er større end erstatningen, kan den overskydende udgift afskrives som en forbedring på bygningen. Dog kan der ikke anvendes straksfradrag. Udgifterne svarende til erstatningen konteres til kapitalkonto og den resterende del tages op til afskrivning:

Hvis genopførelsesudgifter er mindre end erstatningen, skal differencen konteres som en forlods afskrivning på bygningen. Udgifterne konteres til kapitalkonto (f.eks. 7347 10).

Den overskydende del af erstatningen konteres som forlods afskrivning: Forlods afskr.fra brand (ret kontotekst) konto 9130 xx modkonto 7925 20.

Den opsummerede afskrivningspct. skal tilsvarende reguleres så der ikke afskrives mere end 100 pct.

En bygning med afskrivningsgrundlag på 200.000 er afskrevet med 36 % (72.000) og der er 50.000 i overskydende erstatning. Den nye afskrivningspct. kan beregnes som:

72.000	= 48 %
200.000-50.000

Afskrivningspct. rettes (48-36 %) på følgende konti i status primo:

Opsummeret afskrivningspct.  (kv1)

1200

konto

9108 xx

Hvis den overskydende erstatning ikke kan rummes inden for restafskrivningen, skal den beskattes.


7. Straksfradrag, der skal genbeskattes (tilskud afskrivningslov § 44)

Kontering af tilskud på konto 38xx.

Hvis man vil straksafskrive den del af investeringen, der er betalt ved tilskud:

1. Tag investeringen op til afskrivning 
2. I Afskrivningsbilledet åbnes dialogen med specifikation
   a.     Vis alle
   b.    Skriv straksfradrag på linje/konto 9122
   c.     Angiv modkonto 4982
3. Efter behov kan man vælge at oprette specifikationskonto / ændre kontotekst på 9122 og 4982.