• Retvisende billede af virksomhedens reelle udgifter – større informationsværdi.
• Væsentligheden – ”videreformidlingen” af varen har ikke en væsentlig betydning for Landmand A’s virksomhed (det vil sige, at der ikke bør gennemføres modregninger ved større salg).
• Ingen indtjening – Landmand A videresælger startpillerne til købsprisen.
• Videresalget til naboen er ikke en landbrugsindtægt, og skal derfor ikke med under de landbrugsmæssige indtægter eller udgifter (hvis det har et større omfang, bør det flyttes til andre virksomheder på Ø90 kontoplanen – 50xx eller 82xx).

1.1 Fakturerings-/konterings-/opgørelsesmodel

Ved videresalg af varer anvendes generelt flg. 4–lags model:

• Den sælgende landmand registrerer sit køb som sædvanligt.
   
• Ved salg/videresalg laves en faktura med en specifikation, der kan være afhængig af, om køberen er momsregistreret, eller om køberen er en alm. privatperson. Dette salg registreres på forskellige konti, der er afhængig af salg/videresalgets størrelse og art (se nedenstående)
   
• Hvis videresalget indeholder energiafgifter bør der gennemføres en reduktion af de energiafgifter, der er konteret til refusion ved den sælgende landmands registrering af indkøbet. Denne reduktion bør gennemføres ved den sælgende landmands opgørelse af eget energitilsvar til SKAT.
   
• Ved regnskabsopgørelsen skal regnskabskontoret sikre sig, at der er gennemført korrekt opgørelse af de refusionsberettigede energiafgifter. Hvis der alene udarbejdes skatteregnskab, skal der ikke foretages yderligere kontering. Hvis der udarbejdes Årsrapport (driftsregnskab), skal det overvejes om der til analyseformål i den supplerende beretning skal laves supplerende kontering for at øge informationsværdien.

1.2 Fakturaspecifikation – køber er momsregistreret

Hvis der faktureres til en momsregistreret køber og der i ”varen” indgår refusionsberettigede elementer, skal dette specificeres på fakturaen. Det kan f.eks. være elafgifter, co2-afgift og de forskellige afgiftstyper på brændstoffer. Viderefaktureringen af disse refusionsberettigede elementer bør altid ske til den faktureringstidspunktet senest kendte afgiftssats. Det er vigtigt, at alle afgiftstyperne specificeres hver for sig på fakturaen, idet den sælgende part sjældent ved hvilke afgiftstyper og med hvilken sats den købende part kan opnå refusion. F.eks. kan en landmand få refusion for 3 ører af eldistributionsafgiften, men det kan andre erhvervsdrivende ikke. Ved salg til udenlandske kunder gælder særlige regler, som ikke er omtalt her.


1.3 Fakturaspecifikation – køber er ikke momsregistreret

Fakturaen skal overholde de alm. regler for salg til private. Hvis der foreligger en skriftlig aftale kan der faktureres i et samlet beløb. F.eks. for udleje af beboelse, hvor vand og el er inkluderet i huslejen (uden forbrugsregulering). Hvis der indgår forbrugsregulering, eller der ikke foreligger en skriftlig aftale, så skal alle elementerne specificeres på fakturaen efter ”art”.


1.4 Kontering af salg/videresalg

Generelt anvendes de normale salgsnumre i kontoplanen. For almindelige ”landbrugsrelaterede” varer er det kontiene 3000 – 3799. Forekommer der videresalg af varer, tjenesteydelser og andre ydelser (f.eks. el) uden tilhørende kontonumre i det normale salgsinterval, anvendes i stedet kontiene i intervallet 38xx – hvor der er en række forvalgte ”mindre” ydelser. Findes en dækkende konto ikke, så oprettes en ejendomskonto på grundkontiene til ”Andre landbrugsindtægter” (3848 og 3849 – bemærk med og uden moms).

Hvis salget har et større omfang, skal det i stedet konteres til et ”andet erhverv” i 82xx – intervallet, hvor de relevante salgskonti oprettes. Der er en mellemløsning for udlejning (udlejning i mindre omfang), hvor der er konti i 50xx intervallet.


2. Mulige løsninger for videresalg i Ø90

Videresalg af et indkøbt produkt er meget anvendt i praksis. Derfor understøtter faktureringsmodulet nu håndtering af videresalg. De produkter, det primært vedrører, er udsæd, gødning, foder, kemikalier, tilskudsfoder, vand og strøm.

Det er muligt at anvende faktureringsprogrammet på to forskellige måder i forbindelse med videresalg:

1. Tilknyt konto 3825 xx til den ønskede vare og tilkobl formel 871 til konto nr. 3825 xx i opgørelsesbilledet. Beregningen i opgørelsesbilledet vil herefter automatisk danne en driftsmæssig intern postering til den valgte modkonto (konto 4xxx xx).
    
2. Aktiv tilvalg på den enkelte ejendom - OK at modregne salg af et produkt på en købskonto (dog på to forskellige specifikationsnumre). Valget gør at hele, 4xxx og 84xx intervallet bliver åben for brug i fakturering.
   1. Der kommer flere kontroludfald ved regnskabsopgørelse og i momsopgørelse ved brug af videresalg i fakturering.
   2. Det er ikke muligt at ”Bogføre” en faktura i faktureringsmodulet, hvis der på samme specifikationskonto er posteringer med modsat fortegn. Den kontrol har til formål at undgå modregning af køb og salg på samme specifikationskonto.

Løsning 1
Konto 3825 xx er tiltænkt specifik til brug for videresalg i faktureringsmodulet og vil i forbindelse med opgørelsesprocessen automatisk flytte summen af kontoen til en udgiftskonto. Automatikken sker ud fra at der på de enkelte 3825 xx konti, er blevet tilkoblet en formel (871), der ved hvor kontosummen skal flyttes hen. Flytningen sker som en intern omsætning. Dvs. at flytningen ikke har nogen skattemæssig påvirkning.

Løsningen kan anvendes uden aktivt at foretage rettelse – det anbefales dog at checke hvilken ”Til konto”, der er i formlen på konto 3825 xx og tage en faglig stilling til, om den er korrekt.

Løsning 2
Det aktive tilvalg kan kun foretages af det lokale regnskabskontor og er periodespecifik. Der indtastes N (nej) i den supplerende oplysning på billedet Stamdata. Her med er der på ejendommen tages stilling til, at det er OK at anvende flere kontonumre og dermed muligheden for videresalg på konti 4xxx. Ændringen i den supplerende oplysning muliggør flere kontointervaller ved oprettelse/ændring af kunder eller varer. Se punkt 1.1 for at se kontointervallerne.

Check momskoden på konto 4xxx, der skal anvendes til videresalg.

Der er indlagt 2 kontroller vedr. videresalg og en kontrol vedr. afregningsbilag. De er tænkt som en hjælp til at sikre, at der er taget stilling i den enkelte situation i forhold til bogføringsloven.

Vær opmærksom på ved løsning 2, at det kan give udfordringer i forbindelse med kreditnotaer af en faktura med videresalg på konto 4xxx (fejlmeddelelse 630-523).

Link til Ø90 Nyt nr. 22.


3. Videresalg til andre erhvervsdrivende

Kontering af indtægter og evt. afgifter er forskellig alt efter, hvem kunden er. I det følgende gennemgås eksempler på forskellige hverdagssituationer, og hvordan de håndteres i Ø90.


3.1 Udlejning af lagerbygning

Landmand B har købt el for 150.000 kr., som er konteret på konto 4588, og de tilsvarende afgifter er også konteret. Landmand B har på nuværende tidspunkt fået refusion på hele beløbet.

Landmand B udlejer en lagerbygning ud til en husleje på 20.000 kr. pr. mdr. – denne husleje er inkl. el som udgør 5.000 kr. pr. mdr. Lejeren af lagerbygningen er momsregistreret.

Der er 2 løsningsforslag

Ved løsning 1 foretager Ø90 automatisk en kontering via en driftsmæssig intern postering ved opgørelsesprocessen, som flytter summen fra 3825 80 til 4588 xx. Bemærk – husk at tilrette hvilken ”til konto” formlen skal postere til, idet køb og salg ikke bør konteres på samme konto.

Kort fortalt vedr. momsen og afgifterne.
Det er el-forbruger, der har fradrag for elomkostningen. Dvs. man må gerne viderefakturere el + afgifter og moms. Det kræver selvfølgelig, at udlejeren er frivillig registreret for udlejning af fast ejendom, og der er sat kryds i leverance af el feltet.

Der skal laves en rettelsespostering til tilbageførsel af den del af refusionsafgifterne, som tilhører den videresolgte del af elkøbet.


3.2 Strøm til ”nabos” vandingsanlæg

Landmand A’s vandingsanlæg henter strøm fra Landmand B’s elforsyning, fordi det er den nærmeste strømforsyning. De to er enige om mængden.

Landmand B’s betaler sin elregning som normalt, og der konteres f.eks. følgende i ”kassen”:

Landmand B laver faktura til Landmand A

Der er 2 løsningsforslag

Kort fortalt vedr. momsen og afgifterne
Det er elforbrugeren, der har fradrag for elomkostningen. Dvs. man må gerne viderefakturere el + afgifter og moms. Det kræver selvfølgelig, at udlejeren er frivillig registreret for udlejning af fast ejendom, og der er sat kryds i leverance af el feltet.

Der skal laves en rettelsespostering, der konterer tilbageførsel af den del af refusionsafgifterne, som tilhører den videresolgte del af elkøbet.


3.3 Videresalg af indkøbte beholdninger uden fortjeneste

Landmand C har købt startpiller for 200.000 kr. til smågrisene i virksomheden. En lille del af startpillerne skal videresælges til naboen. Naboen køber startpillerne til samme pris, som landmand C har givet for dem. Landmand C skal nu lave en faktura af salget på 30.000 kr. for salg af startpiller til naboen.

Der er 2 løsningsforslag

3.4 Videresalg af indkøbte beholdninger med fortjeneste

Landmand C har købt startpiller for 200.000 kr. til grisene i virksomheden. En lille del af startpillerne skal videresælges til naboen. Naboen køber startpillerne til en højere pris end den, som landmand C har givet for dem. Landmand C skal nu lave en faktura af salget på 30.000 kr. for salg af startpiller til naboen.

Der er 2 løsningsforslag

3.5 Videresalg i forbindelse med maskinstationsydelse

Landmand D har købt sprøjtegift for 50.000 kr. til markerne i virksomheden. En lille del af kemikalierne skal anvendes i forbindelse med maskinstationsydelser for egnens landmænd.. Der er en fortjeneste på kemikalierne. Landmand D skal nu lave en faktura på maskinstationsydelsen på 15.000 kr.

Der er 2 løsningsforslag

3.6 Erstatningssager

Landmand F har været ude for en stormskade og er af forsikringsselskabet blevet tilkendt en erstatning på 50.000 kr. Landmanden og en af de ansatte udfører selv arbejdet ved reparationen. Der skal nu sendes en faktura på 50.000 kr. til forsikringsselskabet for reparation af stormskaden.

Der er 2 løsningsforslag

4. Videresalg til privat

I afsnittet beskrives, hvorledes en faktura udarbejdes til kunden med de nødvendige oplysninger og tilknytning af de ”rigtige” kontonumre.


4.1 Udlejning af fodermesterbolig

Landmand B har købt el for 150.000 kr., som er konteret på konto 4588. De tilsvarende afgifter er også konteret. Landmand B har på nuværende tidspunkt fået refusion for hele beløbet.

Landmand B udlejer et stuehus med en husleje på 5.000 kr. pr. mdr. – denne husleje er inkl. el for 575 kr. pr. mdr.

Der er 2 løsningsforslag

Husk at elafgifterne skal tilbageføres, da det ikke er muligt at få fradrag til el på beboelse og bemærk momskoden på tilbageførslen. Denne anbefaling gælder begge løsningsforslag i afsnit 4.1.