Nr. 22-07: Dataoverførsel børshandel via grovvarevirksomhed

Grovvarevirksomheder tilbyder futurekontrakter baseret på den franske kornbørs. Handel og gebyr overføres via Dataoverførsel til en mellemregningskonto.


1. Ny gruppering i Dataoverførsel
1.1 Ændringer i Ø90
2. Behandling i Ø90
2.1 Behandling i billedet Anden kapitalindkomst
3. Skatte- og driftsmæssig behandling
3.1 Skattemæssig behandling
3.2 Driftsmæssig behandling
4. Hvordan foretages børshandel?


1. Ny gruppering i Dataoverførsel

Håndtering via Dataoverførsel
Behandlingen af børshandel i regnskaberne afhænger helt af, hvilken situation der er tale om på den enkelte kunde, og det er derfor ikke muligt via Dataoverførsel at kontere korrekt. Derfor har vi valgt at oprette en ny mellemregningskonto, som du skal tage stilling til ved opgørelsen af regnskabet.


1.1 Ændringer i Ø90

Med virkning fra 3. marts 2007 er der foretaget følgende ændringer i Ø90

• Konti 2717 71 og konto 2717 72 er oprettet på landskontoplanen
• Der er oprettet sammenhæng til Dataoverførsel på de to nye konti
• Der er oprettet to nye kontroller
• Konto 2717 71, 2717 72 og konto 2190 00 - 2190 99 er tilknyttet som Tilknyttet konti i billede Anden kapitalindkomst

Nye kontonumre:
2717 71 Børshandel grovvare købskontrakt
2717 72 Børshandel grovvare salgskontrakt

Hvis kontiene har været benyttet på kreds- ejendomsniveau, anbefales det at flytte posteringerne/ ejendomskonti til en anden konto.

Til børshandel er der oprettet følgende hoved-undergrupper:

Hoved-undergruppe	tekst	Konto	kontotekst
0055-0001	Børshandel købskontrakt	2717 71	Børshandel grovvare købskontrakt
0055-0002	Børshandel salgskontrakt	2717 72	Børshandel grovvare salgskontrakt
0055-0003	Gebyr børshandel købskontrakt	2717 71	Børshandel grovvare købskontrakt
0055-0004	Gebyr børshandel salgskontrakt	2717 72	Børshandel grovvare salgskontrakt

Konteringen er oprettet på overførselsplan 1-4, og konteringen får effekt fra og med februar måned 2007.
Posteringer vedr. børshandel er til og med januar måned 2007 overført til konto 2717 00 Varegæld grovvarefirmaer.

Nye kontroller

• Husk at fordele kursgevinst og tab mellem erhvervsmæssig og privat indkomst på konto 5278 og 5279? kontrollen giver udslag, hvis der er saldo på 5278 00-09, 5279 00-09 og 5279 50-59 i årsregnskaber (163.001).
• Der er konteret børshandel i løbet af året, og saldo skal flyttes til anden kapitalindkomst. Kontrollen giver udslag hvis konto 2717 71 og 2717 72 ikke er nulstillet i årsregnskaber. (193.030)

2. Behandling i Ø90

På statustidspunktet skal kontrakten optages i status med forskellen mellem kontraktens pålydende og værdien på statustidspunktet (konto 2190 xx). Lagerforskydningen i forhold til købsaftalen skal indtægtsføres. Oplysning herom kan ikke overføres via Dataoverførsel.

Den skattemæssige og driftsmæssige behandling af gevinst/ tab afhænger af den enkelte kundes aktuelle situation. Se nedenfor i afsnit 3

På ejendomme hvor handel med finansielle kontrakter udelukkende er erhvervsmæssig, kan du ændre konteringen fra Dataoverførsel fra 2717 71 og 2717 72 til konto 5278 00 (med virksomhedskode = 1) på billede EVD.


2.1 Behandling i billedet Anden kapitalindkomst

De finansielle kontrakter behandles i dette billede, selv om ikke alle kontonumre er primære her.

Konto 5278-5279
Lav et notat, som fortæller hvilke kontonumre 219x xx eventuelle statusposter står på i balancen.
Tag stilling til hvilke kontrakter der er erhvervsmæssige og hvilke, der er private.
Tag stilling til om alle kontrakter skal konteres, eller om der skal modregnes før kontering.
Se afsnit 3.1om den skattemæssige behandling.

Konto 2190 xx (ses i tilknyttede konti)
Efterposter kontraktens ændring i værdi konti 2190 xx / 5278 eller 5279 xx

• Kontrakter i balancen primo som er udløbet: Primo efterposteres.
• Kontrakter i balancen primo som ikke er udløbet: Årets ændring efterposteres.
• Kontrakter indgået i år som ikke er udløbet: Ultimo efterposteres.

Konto 2717 71 og 72 (ses i tilknyttede konti):
Efterposter saldoen til henholdsvis virksomhed og privat.


Senere i rækkefølgen:

• I varetilgodehavender vil konto 2190 blive afstemt ved at Ø90 beregner ultimo ud fra primo og indtastede efterposteringer.
• I varegæld vil konto 2717 71 og 72 blive afstemt ved at Ø90 beregner ultimo, og kontrollerer at ultimo er 0.
   

3. Skatte- og driftsmæssig behandling

3.1 Skattemæssig behandling

Skattemæssigt betragtes Børshandel via grovvarevirksomheden som en finansiel kontrakt. Placeringen i regnskabet afhænger af, om der er tale om en erhvervsmæssig kontrakt eller ej.

Skat i landbruget, afsnit 13.4 indeholder en nærmere beskrivelse af de skattemæssige forhold vedrørende finansielle kontrakter. Se: Skat i Landbruget

Behandling i selskaber
Gevinster på alle finansielle kontrakter er skattepligtige. Tab på alle kontrakter af denne type er fradragsberettigede, allerede fordi der ikke er tale om kontrakter vedrørende aktier.

Skattemæssig kontering:

Skat, Selskaber
Type	Gevinst/tab	Kontering
Alle finansielle kontrakter	Tab Gevinst	Konto 5278 xx Anden kapitalindkomst med V = 1

Behandling i personlige regnskaber
Skatteberegningen i Ø90 for personer håndterer gevinst og tab på følgende måde:

Eksempel
	Konto 5278 xx Anden kapitalindkomst med V = 1              beskatning ca. 28- 63 % Konto 5279 xx Anden kapitalindkomst privat med V = 2      fradragsværdi ca. 33-60 % Her kan der blive en skattemæssig difference som giver ca. 30 % ekstra skattebetaling. Når du skal kontere, skal du være opmærksom på forholdene jf. nedenfor.

Finansielle kontrakter kan efter kursgevinstloven være erhvervsmæssige eller ikke-erhvervsmæssige. Som udgangspunkt må det antages, at vurderingen efter kursgevinstloven smitter af på, om kontrakten kan placeres i virksomhedsordningen, eller den skal placeres udenfor.

Årets gevinster/tab på finansielle kontrakter opgøres efter lagerprincippet således:

Værdi af kontrakten ultimo
- værdi af kontrakten primo
+ betaling til landmanden
- betaling af landmanden
Årets fortjeneste/tab

De automatiske overførsler er ikke årets fortjeneste/tab. Der skal ske en opgørelse pr. kontrakt, såfremt ikke alle kontrakter er erhvervsmæssige.

Gevinster
Gevinster er for personer altid skattepligtige.

Tab
Tab på erhvervsmæssige kontrakter er altid fradragsberettigede.
Hvis kontrakten ikke har tilknytning til en erhvervsvirksomhed, vil der være særlige begrænsninger i mulighederne for tabsfradrag. Det afhænger af de faktiske forhold, om en kontrakt kan anses for at have tilknytning til en virksomhed eller ej.

Efter reglerne om tabsbegrænsning er der følgende muligheder for at få fradragsret for et tab:

1. Hvis der i et af de foregående år, dog ikke tidligere end 2002, er sket beskatning af en nettogevinst på terminskontrakter, kan et tab på indtil samme størrelse fratrækkes. Hvis tabet hidrører fra 2002-2007, kan man dog fratrække et beløb svarende til en nettogevinst, som er beskattet i et af de foregående 5 år.
2. Yderligere tab, der ikke er fratrukket efter regel a), kan fradrages i samme års fortjeneste på andre kontrakter.
3. Resterende tab kan fremføres til modregning i fortjenesten på terminskontrakter, jf. § 32, stk. 3 i kursgevinstloven i de kommende år. Hvis tabet hidrører fra 2001 eller et tidligere år, kan det dog kun fremføres i indtil 5 år. Tab kan også modregnes i fortjenesten på ægtefællers terminskontrakter inden for samme periode.

Tabsbegrænsningsreglen gælder for alle typer finansielle kontrakter, futures, optioner, swap mv. under ét, uanset om kontrakterne vedrører obligationer, valuta, korn, olie mv.
I relation til hele tabsbegrænsningen indgår alle gevinster og alle tab. Uanset om kontrakterne gevinsterne/tabene vedrører, er erhvervsmæssige eller ej. Rækkefølgen er obligatorisk.

I relation til regel a) er der formentlig tale om en samlet saldo for de forudgående år. Denne saldo må føres manuelt. Da fradraget sker i året i forhold til de tidligere års nettoindtægtsførsler, må det som udgangspunkt være fradrag som anden kapitalindkomst udenfor virksomheden.

I relation til regel b) og c) er det pt. (februar 2007) usikkert, om fradraget sker direkte i andre gevinster, eller der sker både fradrag og indtægtsførsel. Dette har fx betydning, hvis der er tale om en gevinst på en erhvervsmæssig kontrakt, og tab på en ikke erhvervsmæssig kontrakt.

Eksempel vedr. regel b)
	Erhvervsmæssig gevinst, 100.000	beskatning ca. 28- 63 %
	Ikke-erhvervsmæssig tab, 100.000	fradragsværdi ca. 33-60 %
	Mulighed 1: Den erhvervsmæssige gevinst konteres på Konto 5278 xx Anden kapitalindkomst med V = 1, mens det ikke-erhvervsmæssige tab konteres på Konto 5279 xx Anden kapitalindkomst privat med V = 2. Hermed indgår de på hver sin måde i skatteberegningen. Og der er jf. ovenfor pga. skatteprocenterne mulighed for en samlet beskatning, uden at der netto har været gevinster på kontrakter. Mulighed 2: Tabet modregnes efter regel b) direkte, hvorefter nettoresultatet er 0. Der konteres derfor intet, eller begge posteringer forsynes med virksomhedskode = 1. Hermed indgår der ikke noget i skatteberegningen.

Ovenstående er alene et af de eksempler, der kan opstilles i relation til regel b) og c). Det vil ikke altid være en fordel at vælge mulighed 2. Man må i det konkrete tilfælde vurdere konsekvenserne. Du skal derfor i disse situationer tage stilling til, om der skal foretages direkte modregning af årets tab i årets gevinster, eller de begge skal konteres. Alene en af mulighederne kan være rigtig.

Ovenstående er alene et problem, hvis der både er erhvervsmæssige og ikke-erhvervsmæssige kontrakter.

Skattemæssig kontering:

Skat, Personlige regnskaber
Type	Gevinst /tab	Kontering
Erhvervsmæssige kontrakter (Afdækning af risiko m.v.)	Erhvervsmæssig gevinst1 Erhvervsmæssige tab1	Konto 5278 xx Anden kapitalindkomst med V = 1
Ikke erhvervsmæssige kontrakter	Privat gevinst.1 Private tab, der kan fradrages efter regel a) Private tab, der kan fradrages efter regel b)1	Konto 5279 xx Anden kapitalindkomst privat med V = 2

1) Opgjort efter lagerprincippet og efter at der er taget højde for evt. tabsbegrænsning, jf. ovenfor.

Tab, der skal fremføres til fradrag i senere års gevinster efter regel c) skal konteres på konto 2760 10 Uudnyttede tab finansielle kontrakter (virksomhed), 2761 60 Uudnyttede tab finansielle kontrakter (privat)

Vedrørende afgrænsningen af, om kontrakten er erhvervsmæssig, se Skat i landbruget, afsnit 13.4.


3.2 Driftsmæssig behandling

Driftsmæssigt betragtes Børshandel via grovvarevirksomheden som en finansiel transaktion. Placeringen i regnskabet afhænger af, om der er tale om en erhvervsmæssig afdækning af risiko, eller om der er tale om spekulation. Efter Landscentrets vurdering er der ingen landmænd, der anvender ovenstående til afdækning af risiko.

Driftsmæssig kontering:

Årsrapport, personlige regnskaber og selskaber
Type	Gevinst /tab	Kontering
Finansielt (spekulation)	Fx hvis korn af egen avl er solgt, og der er tale om en salgskontrakt	Konto 5.278 xx Anden kapitalindkomst med V = 1

4. Hvordan foretages børshandel?

Beskrivelsen bygger på hvordan DLG håndterer Børshandel.

Klip fra DLG's kontrakt (januar 2007): "DLG tilbyder landbruget mulighed for at handle futurekontrakter baseret på den franske kornbørs Matif, på både korte og lange terminer. En futurekontrakt er en aftale om en handel engang i fremtiden – en kontrakt om leverance af et parti korn inden en fast udløbsdato ude i fremtiden. Reelt bliver kornet dog ikke leveret. Ideen med en futurekontrakt er nemlig, at kunden tilbage køber eller sælger kontrakten inden udløbsdatoen. Futurekontrakter kan både benyttes til risikostyring ved salg af afgrøder fra landbruget eller ved prisfastsættelse af korn købt til husdyrproduktion."

Hvis kunden ikke selv stopper kontrakten inden udløb, så går DLG ind og stopper umiddelbart inden udløb.

Kunderne kan følge priserne på den franske børs via DLG's hjemmeside her: Børsnotering møllehvede

Kunden kan indgå to former for kontakter med DLG:

• En Købskontrakt (DLG har solgt) Anvendes hvis landmanden forventer, at prisen på fx møllerhvede stiger mere end han kan købe/sælge til (kan købe til 120 kr. til levering i maj. Forventer 130 (har købt til 120, efterfølgende salg til 130, fortjeneste 10 kr.))
• En Salgskontrakt (DLG har købt) anvendes hvis landmanden forventer prisen på fx møllerhvede falder i forhold til det han kan købe/sælge til (kan sælge til 120 til levering i maj. Forventer 110 (har solgt til 120, efterfølgende køb til 110 fortjeneste 10 kr.)).   

Kunden behøver ikke at købe foder / sælge korn for at handle på børsen.

Ved aftalens indgåelse:
DLG opkræver 1 kr. pr. 100 kg for administration, uanset om der er tale om en købs- eller en salgskontrakt. Dette fremgår af månedsfaktura som fx "Børshvede januar 2007", hvor kontraktens mængde fremgår af kvantumfeltet.

Ved aftalens ophør:
DLG afregner prisdifferencen.

Eksempel:
Kunden indgår den 3. oktober en aftale. Dagsprisen er 88,50, og der er en forventning til, at prisen i januar er på 112,18. Kunden tror på, at prisen vil ligge under 112,18 i januar, og indgår derfor en salgskontrakt.

Kunden opsiger kontrakten den 31. oktober, og der afregnes til 117,01, dvs. en pris højere end forventet til januar, og derfor er der tale om et tab på 117,01-112,18 = 4,83 kr.

DLG opkræver 1 kr. pr. 100 kg for administration ved aftalens oprettelse den 3. oktober.

Ved ophør afregner DLG prisdifferencen pr. 31.10 på 4,83. Beløbet fremgår af månedsfaktura som "Slutafregning Børshandel".

Eksempel på posteringer vedr. børshandel:

Dato	Tekst	Mængde	Pris	Beløb	Konto
03.10.06	Børshvede jan 2007	200.000	1,00	2.000,00	2717 72
31.10.06	Slutafregning børshandel	200.000	4,83	9.660,00	2717 72

I dette eksempel er der tale om en salgskontrakt, hvor prisen er steget. Dvs. kunden får et tab på 9.660 kr. + 2.000 i administrationsgebyr = 11.660 kr. + moms.