Nr. 17-07: Advarsel 87-305 Momsafvigelse til skat m.m.

I driftsregnskaber udskrives advarsel, hvis moms, afgifter, udenlandsk omsætning eller saldi moms henholdsvis afgifter afviger i forhold til sidste skatteregnskab for samme periode. Derudover tilføjes efteranmeldelsesadvarsel mv. i 87.300.


1. Nye advarsler (og kontroller) vedrørende moms i afsnit 87
2. Ny advarsel og kontrol i afsnit 87: 87-305 Momsafvigelse til skat
2.1 Driftsregnskaber hvor kontrollen er indført
3. Formål med advarsel 87-305 om momsafvigelser
4. Årsager til afvigelserne i 87-305
5. Vejledningsdokumenter vedr. advarsel 87-305
6. Advarsel og kontroludfald om efterangivelse
7. Advarsel om lav momsomsætning


1. Nye advarsler (og kontroller) vedrørende moms i afsnit 87

Der indføres tre nye advarsler i afsnit 87:

• Der udskrives fremover en ny advarsel (87-305) i driftsregnskabernes afsnit 87, hvis moms, afgifter, udenlandsk omsætning i driftsregnskaber afviger fra de tilsvarende tal i skatteregnskabet. Se punkterne 2-5.
   
• Den eksisterende note 87-300 udvides med yderligere kontroller vedrørende moms. Det drejer sig om advarsel og kontroludfald, hvis overførslerne til næste år er meget store, så der bør overvejes, om det ikke burde efteranmeldes til SKAT. Der kan også tilvælges advarsel ved lav momsomsætning. Se punkterne 6-7.

Ovenstående er igangsat med virkning fra 9. februar 2007.


2. Ny advarsel og kontrol i afsnit 87: 87-305 Momsafvigelse til skat

Der udskrives fremover en ny advarsel i driftsregnskabernes afsnit 87, hvis moms, afgifter og udenlandsk omsætning i driftsregnskaber afviger fra de tilsvarende tal i skatteregnskabet.

Der dannes også et kontroludfald, der kan accepteres (kontrol 901.000).

Advarsel og kontroludfald dannes, hvis afvigelserne i alt (summeret pr. beløb) overstiger i alt 100 kr.


2.1 Driftsregnskaber hvor kontrollen er indført

Der udskrives advarsler i følgende udskrifter:

• Årsrapport (bestillingsnummer 501)
• Årsrapport, Forretning (bestillingsnummer 503)
• Årsrapport, Produktionsgrene (bestillingsnummer 510)
• Årsrapport, lbr.selskab (bestillingsnummer 540)
• Årsrapport, A.E.selskab (bestillingsnummer 543)

De laves ikke i Internt regnskab, Steder (bestillingsnummer 505), fordi tallene fra skatteregnskabet ikke er opdelt pr. sted.


3. Formål med advarsel 87-305 om momsafvigelser

Advarslernes formål er at afsløre forskelle i moms, afgifter, udenlandsk omsætning samt saldo moms henholdsvis afgifter ved perioden slutning.

Der bør ikke forekomme forskelle i moms m.m., fordi momsen udgør en reel udgift eller en reel gældspost, der er bestemt af reglerne for moms og afgifter.

Argumenter om at andre driftsmæssige værdier bør anvendes, fx vedrørende forbrug af egne produkter og private andele er korrekte vedrørende nettobeløbene (ekskl. moms og afgifter), men momsbeløbene bør fastlægges ud fra de skattemæssige nettobeløb.

Der kan tilsvarende være gode driftsmæssige argumenter for en anden periodisering af visse tilgodehavender og gældsposter (fx tilskud, forpagtningsafgifter m.m.). Imidlertid bør moms og afgifter, der vedrører de samme poster, følge de skattemæssige regler for, hvordan moms og afgifter beregnes, og hvornår de skal medregnes


4. Årsager til afvigelserne i 87-305

Afvigelser i moms, afgifter mv. kan stamme fra følgende kilder:

• Der er lavet driftsmæssige efterposteringer med momskode, eller der er konteret direkte til momskontiene med driftsmæssige posteringer.
   
• Der er aktiveret tilgodehavender i det ene regnskab med moms, som ikke er aktiveret (med det samme beløb)i det andet regnskab.
   
• Der er aktiveret gældsposter i det ene regnskab med moms, som ikke er aktiveret (med det samme beløb) i det andet regnskab.
   
• Der er lavet skattemæssige efterposteringer med momskode, eller der er konteret direkte til momskontiene med skattemæssige posteringer, der afviger fra de tilsvarende driftsmæssige.

Typiske fejlområder:

• Moms/afgifter vedrørende egne produkter og private andele
• Moms af tilgodehavender, der ikke er konteret fælles
• Moms af gæld, der ikke er konteret fælles.

Ovenstående afvigelser bør fagligt set ikke forekomme, og de bør generelt rettes.

"Forkerte afvigelser kan forekomme"
Ud over ovenstående afvigelser, kan der "fejlagtigt" blive udskrevet afvigelser i følgende situationer:

• Der er lavet rettelsesposteringer med moms, efter skatteregnskabet er bestilt sidste gang.
• Der er lavet fælles efterposteringer med moms, efter skatteregnskabet er bestilt sidste gang.
• Der er bestilt skatte- og driftsregnskab i samme kørsel.

Ovenstående "fejlagtige" udskrivninger vil forsvinde, hvis driftsregnskabet genbestilles efter skatteregnskabet er kørt færdigt efter en bestilling.


5. Vejledningsdokumenter vedr. advarsel 87-305

Der er oprettet et vejledningsdokument, der beskriver kontrollen (kontoopsamling m.m):

Det nye dokument er placeres således i Ø90-Vejledningen:

Ø90 vejledning > Færdiggørelse > Beskrivelse af udskrifter > Driftsregnskaber > 87-305 Momsadvarsel – afvigelse til skat


6. Advarsel og kontroludfald om efterangivelse

Når momsopgaven låses for samme periode som det normale skatteregnskab, vil efterfølgende rettelser automatisk blive overført til næste år. De beløb der overføres til næste år kan blive meget store.

Der indføres både en advarsel i afsnit 87 (note 87-300) og et nyt kontroludfald (Kontrol 963.000).

Bemærk at dette kontroludfald kan accepteres.

Kontrollen gennemføres ved at de normale "store beløb" kontrolleres inden for nogle større grænser end de "små beløb".

Til "store beløb" henregnes:

• Moms af salg
• Moms af køb
• Udenlandsk køb i EU
• Udenlandsk salg i EU
• Udenlandsk salg udenfor EU

Til "små beløb" henregnes:

• Moms af varekøb mv. i udlandet
• Olie- og flaskegasafgift
• El-afgift
• Gasafgift
• Kulafgift
• CO2-afgift
• Vandafgift

Momstilsvar (netto) behandles for sig selv.

Kontrollerne af "Store" og små beløb gennemføres således (eksempler):

Store beløb	For store beløb beregnes kontrolgrænsen således (% og bagatelgrænse kan rettes på kredsniveau): Moms af salg x 15 % + Bagatelgrænse på 5.000 kr.
Små beløb	For små beløb beregnes kontrolgrænsen således (% og bagatelgrænse kan rettes på kredsniveau): Olie- og flaskegasafgift x 25 % + Bagatelgrænse på 1.000 kr.
Afgiftspligtigt i alt	For afgiftspligtigt beløb i alt er beregningerne således: Afgiftspligtigt beløb i alt x 25 % + Bagatelgrænse 5.000 Der anvendes procenten fra de små beløb og bagatelgrænse fra de store beløb, mens maksimum er fastlagt selvstændigt.

Efter at grænserne er beregnet jf. ovenstående regler med procent og bagatelgrænse, bliver der gennemført begrænsninger for:

• Store beløb beregnet grænse – Kan maksimalt blive 25.000 (jf. nedenstående).
• Små beløb beregnet grænse – Kan maksimalt blive 10.000 (jf. nedenstående).
• Afgiftspligtigt i alt beregnet grænse – Kan maksimalt blive 25.000 (jf. nedenstående).

Grænserne er oprettet jf. nedenstående på landsniveau. De kan rettes på kredsniveau i det gamle Ø90 på billedet KNF. Bemærk dog jf. nedenstående, at der er indlagt nogle minimum og maksimumgrænser for, hvad der kan rettes til på kredsniveau.

Tekst	Værdi på L-niveau
Efterangivelse:
Pct. – små beløb	25,0
Bagatel – små beløb	1.000
Dog maks. – små beløb	10.000
Pct. – store beløb	15,0
Bagatel – store beløb	5.000
Dog maks. – store beløb	25.000
Afgiftspligtigt i alt  - Dog maks. beløb	25.000
Kontrol: Under 50.000 kr. omsætning(*)	N

*) Omtales i punkt 7.

Kontroludfaldet dannes, hvis bare en af ovenstående grænser overskrides.


7. Advarsel om lav momsomsætning

Der er fremkommet et ønske om en kontrol for, at momsomsætningen er under 50.000 kr., fordi der har været problemer med fradragsretten for moms på biler med gule plader.

Den kan også anvendes til overvejelse om, at der eventuelt skal gennemføres frivillig registrering.

Denne er lavet, så der udskrives en advarsel i note 87-300, når moms af salg er under 12.500 kr. Bemærk at der ikke inddrages moms af køb mv. i udlandet.

Advarslen kommer alene på papir (der dannes ikke et kontroludfald).

Advarslen skal tilkobles på kredsniveau (rettes på kredsniveau i det gamle Ø90 på billedet KNF) – se ovenfor i punkt 6.

Der udskives følgende tekst i note 87-300:
Moms af salg antyder, at omsætningen er under 50.000 kr. Kontroller eventuel fradragsret for moms på biler med gule plader. Frivillig registrering kunne også være relevant.

I relation til biler på gule plader – se eventuelt SKATM 1998-30-02